Zwrot na rachunek z białej listy ceny zapłaconej za zwrócone towary (CIT).
- <p>Data sporządzenia: 02 listopada 2021 r.</p> <p><strong>Pytanie</strong>:</p> <p>Spółka z o.o. („Spółka”) jest producentem akcesoriów komputerowych, które można zakupić między innymi w sklepie online Spółki. W związku ze zwrotami towarów i koniecznością zwrotu klientom pieniędzy za zwrócone towary Spółka chce wprowadzić do regulaminu swojego sklepu internetowego regulację dotyczącą możliwości zwrotu pieniędzy na rachunek klienta z tzw. białej listy. Stosowne postanowienie miałoby następujące brzmienie: „W przypadku zwrotu ceny za towar, Spółka zastrzega sobie prawo dokonania tego zwrotu na rachunek bankowy kupującego, wymieniony w wykazie, o którym mowa w art. 96b ustawy z dn. 11.03. 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. z dnia 14 kwietnia 2021 roku, Dz.U.2021. poz.685, ze zm.).” <br /> Pytanie dotyczy tego, czy faktycznie konieczne jest zwracanie przez Spółkę pieniędzy za zwrócone towary, na rachunek klienta z tzw. białej listy? </p> <p><strong>Odpowiedź</strong>:</p> <ol> <li>Odpowiedź na powyższe pytanie wymaga komentarza na temat zasad odpowiedzialności w podatku od towarów i usług („VAT”) oraz podatku dochodowego od osób prawnych („CIT”), za rozliczenia z pominięciem rachunku umieszczonego w wykazie, o którym mowa w art. 96b ust. 1 Ustawy o VAT (tzw. „Biała Lista”).</li> <li>Na gruncie VAT, konieczne jest uwzględnienie: (a) solidarnej odpowiedzialności za zaległości podatkowe, w części VAT proporcjonalnie przypadającej na dostawę towarów udokumentowaną fakturą, która została opłacona z pominięciem rachunku widniejącego na Białej Liście oraz (b) warunków obniżenia podstawy opodatkowania VAT w przypadku wystawienia faktury korygującej.</li> <li>Solidarna odpowiedzialność obciąża: <ul> <li>podatnika VAT, na rzecz którego dokonano dostawy towarów lub</li> <li>podmiot, który odpowiada za pobranie zapłaty od nabywcy i przekazanie tej zapłaty dostawcy (np. faktor).</li> </ul> </li> <li>Przesłanką poniesienia odpowiedzialności jest sytuacja, w której na nabywcy towaru ciąży obowiązek dokonania zapłaty za pośrednictwem rachunku bankowego (to jest transakcje, których jednorazowa wartość przekracza 15.000 PLN), a zapłata jest dokonana z pominięciem rachunku wskazanego na Białej Liście (zob. art. 117ba Ordynacji Podaktowej). Z powyższego wynika, że odpowiedzialność solidarna za niezapłacony VAT nie obejmuje sytuacji, w której dostawca towarów dokonuje zwrotu ceny na rachunek nabywcy, w związku ze zwrotem towaru. </li> <li>Warunki obniżenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT, w danym okresie rozliczeniowym, w przypadku wystawienia faktury korygującej z powodu zwrotu towarów, wiążą się z koniecznością posiadania odpowiedniej dokumentacji. Z dokumentacji tej musi wynikać, że sprzedawca uzgodnił z nabywcą towaru warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów, określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura korygująca jest zgodna z posiadaną dokumentacją. Jeśli w danym okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik (sprzedający) nie posiada stosownej dokumentacji, to obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał (zob. art. 29a ust. 13 Ustawy o VAT). Przepisy dotyczące obniżenia podstawy opodatkowania VAT również nie wskazują wprost obowiązku zwrotu ceny na rachunek wskazany na Białej Liście.</li> <li>Na gruncie CIT, konieczne jest uwzględnienie ryzyka braku możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztów w części, w jakiej płatność została dokonana z pominięciem rachunku z Białej Listy (zob. art. 15d ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT). Przepisy stanowią też o obowiązku zwiększenia przychodów, w sytuacji, w której płatności na rachunek spoza Białej Listy zostały wcześniej zaliczone do kosztów podatkowych (art. 15d ust. 2 pkt. 2 Ustawy o CIT).</li> <li>Obok tego obowiązują przepisy regulujące zasady ujmowania korekt przychodów (zob. art. 12 ust. 3j-3m Ustawy o CIT), zgodnie z którymi: <ul> <li>jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty;</li> <li>jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa powyżej, podatnik nie osiągnął przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody.</li> </ul> </li> <li>Zatem, na gruncie powyższych przepisów istnieje ryzyko sytuacji, w której korekta przychodów sprzedawcy - ujęta jako zwiększenie kosztów podatkowych - musiałaby zostać odwrócona, jeśli zwrot ceny za zwrócony towar zostałby dokonany na rachunek kupującego spoza Białej Listy. Tego ryzyka nie będzie, jeśli zastosowany zostanie mechanizm podzielonej płatności.<br /> </li> </ol>
Interpretacje (0)