Fakturowanie usług medycznych zwolnionych z VAT.
Data sporządzenia: 30 października 2023 r.
Pytanie:
Jakie warunki musi spełniać faktura VAT w opisanej poniżej sytuacji?
Jesteśmy spółką („Spółka”), która świadczy usługi online w zakresie zdrowia psychicznego ("Usługi Zdrowotne") na rzecz osób fizycznych ("Pacjenci"). Usługi Zdrowotne są świadczone przez profesjonalistów zapewniających wsparcie psychologiczne ("Terapeuci") z wykorzystaniem platformy internetowej, należącej do Spółki, której celem jest ułatwienie interakcji pomiędzy Pacjentami a Terapeutami ("Wykorzystanie Platformy").
Usługi Zdrowotne świadczymy w ten sposób, że Terapeuci i Pacjenci spotykają się w wirtualnych pokojach na Platformie, na sesje usług terapeutycznych świadczonych przez psychologów. Nie prowadzimy świadczeń usług przez lekarzy psychiatrów. Usługi są w pełni komercyjne (tj. w pełni płatne, bez finansowania publicznego).
Spółka przydziela Terapeutów do Pacjentów, w zależności od potrzeb Pacjentów. Terapeuci prowadzą własne jednoosobowe działalności gospodarcze, w związku z czym strony wystawiają sobie wzajemnie faktury VAT.
Rozliczenia przeprowadzamy w ten sposób, że Terapeuci informują Pacjentów o wysokości opłat. Następnie Spółka wystawia Pacjentom faktury w imieniu Terapeutów za świadczone Usługi Zdrowotne, otrzymuje płatność od Pacjentów i przekazuje ją Terapeutom. Jednocześnie, Spółka obciąża Terapeutów za Wykorzystanie Platformy.
Odpowiedź:- Zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z polskich przepisów o VAT, fakturę należy wystawić do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę lub dostarczono towar (zob. artykuł 106i(1) Ustawy o VAT).
- Zasadniczo, faktura dokumentująca usługi, które nie są zwolnione z podatku VAT, powinna, zgodnie z artykułem 106e(1) Ustawy o VAT zawierać:
- numer i datę wystawienia;
- imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
- numery, za pomocą których podatnik i nabywca są zidentyfikowani na potrzeby podatku od wartości dodanej;
- datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi;
- nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
- miarę oraz ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
- cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku VAT (cena jednostkowa netto);
- wszelkie rabaty lub obniżki cen, w tym w formie rabatu za wcześniejszą płatność, jeżeli nie zostały uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
- wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku VAT (wartość sprzedaży netto);
- stawkę podatku VAT;
- sumę wartości sprzedaży netto w podziale na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku oraz sprzedaż zwolnioną z VAT;
- kwotę podatku VAT od łącznej wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty odnoszące się do każdej stawki podatkowej;
- jednostkową towarów lub usług oraz całkowitą należną kwotę.
- W przypadku usług objętych zwolnieniem z VAT, o którym mowa w pkt 6 poniżej, generalną zasadą jest brak obowiązku wystawienia faktury. Podatnicy mogą wystawić taką fakturę, ale nie muszą tego robić (zob. artykuł 106b(2) Ustawy o VAT). Fakturę należy jednak wystawić, jeżeli zażąda tego nabywca towarów lub usług, a żądanie wystawienia faktury zostało zgłoszone w terminie trzech miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towary lub wykonano usługi bądź otrzymano całość lub część zapłaty (zob. artykuł 106b(3) Ustawy o VAT). W takim przypadku termin wystawienia faktury zależy od tego, czy żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone do końca miesiąca, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę bądź otrzymano zaliczkę. Jeśli tak, fakturę należy wystawić do 15. dnia następnego miesiąca. Jeśli nie (tj. żądanie wpłynęło w kolejnych miesiącach), wówczas podatnik ma 15 dni na wystawienie faktury, licząc od daty takiego żądania (zob. artykuł 106b(3) w zw. z art. 106i(6) Ustawy o VAT).
- Faktura VAT dokumentująca usługi medyczne zwolnione z VAT musi zawierać następujące elementy (zob. §3(1) Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 października 2021 r. w sprawie wystawiania faktur ("Rozporządzenie Fakturowe"):
- numer i datę wystawienia;
- imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy oraz ich adresy;
- nazwę (rodzaj) i zakres świadczonych usług medycznych;
- cenę jednostkową usługi oraz łączną kwotę należności;
- wskazanie przepisu prawa, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie z podatku VAT.
- Należy ponadto pamiętać, że Ustawa o VAT przewiduje dodatkowe zwolnienie dla sprzedaży dokonywanej przez podatników, której wartość nie przekracza 200.000 zł (zob. artykuł 113 Ustawy o VAT). W takim przypadku faktura VAT powinna zawierać (zob. §3(3) Rozporządzenia Fakturowego):
- numer i datę wystawienia,
- imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy,
- nazwę (rodzaj) towaru lub usługi,
- miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług, oraz
- cenę jednostkową towarów lub usług oraz łączną kwotę należności.
- Zgodnie z Ustawą o VAT, zwolnione z VAT są usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, jeżeli są wykonywane:
- w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze (art. 43(1)(18) Ustawy o VAT); lub
- na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich placówek medycznych, w których wykonywana jest działalność lecznicza (art. 43(1)(18b) Ustawy o VAT).