Data sporządzenia: 23 lutego 2024 r.
Pytanie: Jakie zachęty podatkowe w Polsce dostępne są dla branży gier wideo?
Odpowiedź: Poniżej krótki opis ulgi badawczo – rozwojowej, tzw. kosztów autorskich, zwolnienia w ramach Polskiej Strefy Inwestycji oraz IP Box.
Ulga badawczo – rozwojowa (B+R): Ta preferencja pozwala na wykorzystanie niektórych wydatków (tzw. "kosztów kwalifikowanych") w rozliczeniu podatkowym podatnika podwójnie, tj. po pierwsze poprzez zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów, a po drugie uwzględnienie ich jako koszty zmniejszające podstawę opodatkowania. Warunkiem skorzystania z ulgi jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej. Działalność taka powinna polegać na regularnym prowadzeniu badań naukowych lub prac rozwojowych, które są podejmowane w celu poszerzenia wiedzy i wykorzystania tej wiedzy do nowych zastosowań (innowacji). Najogólniej mówiąc, koszty kwalifikowane muszą odnosić się do działalności badawczo-rozwojowej, muszą spełniać ogólny test dla kosztów podatkowych i muszą być oddzielnie rejestrowane. Koszty kwalifikowane obejmują: (a) wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w projekty badawczo-rozwojowe (200% takich wydatków można odliczyć od podstawy opodatkowania), (b) wydatki na materiały użyte do wytworzenia innowacyjnych produktów, (c) koszty opinii ekspertów, wydatki poniesione na wykorzystanie aparatury naukowo-badawczej lub uzyskanie patentu czy odpisy amortyzacyjne w odniesieniu do niektórych środków trwałych. Organy podatkowe potwierdzają, że prace rozwojowe nad grami wideo obejmujące: (a) opracowanie całkowicie nowych produktów lub (b) rozwój istniejących produktów, spełniają definicję prac badawczo-rozwojowych. W związku z tym takie prace uprawniają podatnika do skorzystania z ulgi B+R (zob. np. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 września 2017 r., nr. 0111-KDIB1-3.4010.165.2017.2.APO).
Koszty uzyskania przychodów dla twórców utworów chronionych prawem autorskim. Jest to ulga podatkowa, która umożliwia zastosowanie 50% stawki kosztów uzyskania przychodów dla twórców. Standardowa kwota kosztów uzyskania przychodów jest niska i określona ryczałtowo w wysokości. Ulga w postaci kosztów autorskich pozwala na obniżenie opodatkowania pracowników tworzących utwory autorskie w ramach stosunku pracy, w szczególności jeżeli: (a) ich wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich jest wyraźnie oddzielone od innych składników wynagrodzenia oraz (b) utwory autorskie są udokumentowane w formie odrębnej ewidencji lub oświadczenia. Co istotne, ulga ta może być stosowana wobec programistów, o ile w umowie o pracę zostanie wskazane, że autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego przysługują przede wszystkim pracownikowi, a dopiero w drugiej kolejności nabywa je pracodawca.
Polska strefa inwestycyjna. Jest to ulga podatkowa umożliwiająca inwestorom skorzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego dla nowych inwestycji zlokalizowanych w dowolnym miejscu w Polsce ("Zwolnienie w PSI"). Limit Zwolnienia w PSI obliczany jest jako procent (tzw. wskaźnik intensywności pomocy) kosztu nowej inwestycji lub dwuletniego kosztu zatrudnienia nowych pracowników. Wskaźnik intensywności pomocy zależy od wielkości przedsiębiorstwa i wybranej lokalizacji w Polsce. Wartość pomocy obliczana jest jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy i wyższej wartości kosztów (dwuletnich kosztów zatrudnienia nowo utworzonych miejsc pracy lub kwalifikowanych kosztów inwestycji). Duże projekty są dodatkowo skalowane, a maksymalna kwota pomocy jest ustalana według określonego wzoru. Zwolnienie z PSI przyznawane jest na podstawie decyzji o wsparciu, określającej działania, które mają zostać wykonane, a także warunki, których należy przestrzegać. Z kolei działalność nieuwzględniona w decyzji o wsparciu podlega standardowemu podatkowi dochodowemu. Ważne jest to, że niektóre rodzaje działalności w ogóle nie mogą być uwzględnione w decyzji o wsparciu, ponieważ są wyraźnie wyłączone ze wsparcia na mocy przepisów dotyczących pomocy publicznej, mających zastosowanie do PSI. Pojawiła się niedawno ciekawa interpretacja podatkowa, o którą wystąpiła firma produkująca gry wideo (tj. interpretacja podatkowa wydana 8 lutego 2023 r., nr. 0111-KDIB1-3.4010.16.2023.1.PC). Podstawowym przedmiotem działalności tej firmy jest świadczenie usług programistycznych na rzecz innych firm, w tym prowadzenie prac badawczo-rozwojowych oraz utrzymywanie już wdrożonych rozwiązań, a także sprzedaż licencji na oprogramowanie. Wnioskodawca podkreślił, że jego grupa kapitałowa posiada wieloletnie doświadczenie w projektowaniu, rozwijaniu i wspieraniu gier AAA na rynku oraz specjalizuje się w dostarczaniu platform i usług backendowych specjalnie dostosowanych do branży gier. W dniu 14 października 2022 r. spółka złożyła wniosek o wydanie decyzji o wsparciu, w którym wskazała, że celem planowanej inwestycji jest utworzenie nowego zakładu spółki, którego głównym przedmiotem działalności będzie tworzenie gier komputerowych. Wskazała też, że zamierza współpracować ze znanymi na całym świecie firmami z branży gier wideo i animacji, tworząc najwyższej jakości gry i narzędzia z wykorzystaniem najnowocześniejszych technologii. W celu realizacji powyższych planów spółka zamierza zatrudnić programistów gier, których koszty pracy będą stanowiły koszty kwalifikowane nowej inwestycji. Łącznie kadra spółki będzie liczyć 166 pracowników, którzy będą realizować zadania związane z tworzeniem gier komputerowych. Spółka podała, że zatrudnienie tych pracowników będzie następowało sukcesywnie przez okres 5 lat od dnia otrzymania decyzji o wsparciu. Decyzja o wsparciu w PSI została przyznana. Wymienione zostały w niej następujące rodzaje działalności:
- 62.01 - usługi związane z oprogramowaniem,
- 62.02.20.0 - usługi doradztwa w zakresie oprogramowania komputerowego,
- 62.03 - usługi zarządzania sieciami i systemami informatycznymi,
- 62.09 - pozostałe usługi informatyczne i komputerowe,
- 63.11.1 - usługi przetwarzania danych; usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting) oraz pozostałe usługi związane z infrastrukturą informatyczną i komputerową,
- 72.19.3 - usługi badawczo-rozwojowe w dziedzinie nauk technicznych, z wyłączeniem biotechnologii,
- 74.10.19.0 - pozostałe usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,
- 74.10.2 - oryginalne wzornictwo.
IP Box: Ta zachęta podatkowa pozwala podatnikowi ubiegać się o 5% stawkę podatku dochodowego od osób prawnych dla dochodów wygenerowanych z komercjalizacji tzw. kwalifikowanych praw własności intelektualnej ("QIPR"), które podatnik stworzył lub rozwinął poprzez działalność badawczo-rozwojową (tj. twórczą i systematyczną pracę, w tym badania naukowe i eksperymentalne prace rozwojowe, podejmowane w celu zwiększenia zasobu wiedzy i opracowania nowych zastosowań dostępnej wiedzy). Ulga IP Box jest dostępna, gdy spełnione są łącznie następujące warunki, tj.: (a) podatnik uzyskuje dochód z komercjalizacji QIPR, do których zalicza się również prawa autorskie do oprogramowania, (b) produkt kwalifikujący się do IP Box (np. oprogramowanie) został stworzony, opracowany lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej; (c) podatnik prowadzi odrębną, szczegółową ewidencję rachunkową umożliwiającą obliczenie podstawy opodatkowania dla stawki 5%. QIPR obejmuje m.in. patent, prawo ochronne na wzór użytkowy, prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, prawo z rejestracji topografii układu scalonego, prawo z rejestracji produktu leczniczego i weterynaryjnego produktu leczniczego dopuszczonego do obrotu, czy prawa autorskie do programu komputerowego.
Generalnie branża gier wideo kwalifikuje się do ulgi IP Box, o ile podatnik spełnia wszystkie warunki przewidziane prawem. Problematyczna może okazać się interpretacja pojęcia "prawa autorskie do programu komputerowego", gdyż ochrona IP obejmuje co do zasady kod źródłowy programu. Ponieważ jednak gra wideo ma być wykorzystywana jako całość, organy podatkowe potwierdzają, że dla celów podatkowych można ją uznać za pojedynczy utwór twórczy.
