Aukcja internetowa na cele charytatywne (CIT).

Data przygotowania: 21 listopada 2022 r.

Pytanie:

Jesteśmy spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Zamierzamy przeprowadzić aukcję internetową, w ramach której nasi klienci będą mogli zakupić ubrania z kolekcji. Pieniądze zostaną przekazane na cel charytatywny.

Na tę chwilę:

• nie został jeszcze wybrany podmiot, na którego rzecz zostanie przekazane wsparcie (rozważamy m.in. darowiznę pieniężną na rzecz WOŚP po przeprowadzeniu aukcji albo darowiznę kolekcji na rzecz WOŚP, gdzie aukcja kolekcji zostanie przeprowadzona przez WOŚP np. na platformie internetowej, a informacja o aukcji zostanie udostępniona naszym klientom);
• rozważamy zawarcie z podmiotem, na rzecz którego zostanie przekazane wsparcie celu charytatywnego, umowy, na podstawie której podmiot ten będzie świadczył na naszą rzecz określone usługi marketingowe w zamian za przekazane środki („Umowa Sponsoringu”); 
• rozważamy też scenariusz, w którym kwota darowizny, dokonanej przez nas na wybrany cel charytatywny, będzie przewyższać środki uzyskane ze sprzedaży ubrań podczas aukcji.

Nie planujemy scenariusza, w którym ubrania z kolekcji stanowiłyby elementy wygranej w konkursie lub grze losowej.

Odpowiedź:

1. Przyjmując założenie, że Spółka będzie podmiotem sprzedającym poszczególne ubrania z kolekcji (lub całą kolekcję), zwracamy uwagę na konieczność wystawienia faktury VAT kupującemu oraz zastosowania odpowiedniej stawki VAT (stawka podstawowa wynosi 23% VAT). Jeśli kupującym będzie podmiot nieprowadzący działalności gospodarczej (konsument), na Spółce będzie ciążył generalny obowiązek prowadzenia ewidencji tej sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (art. 111 Ustawy o VAT). Dodatkowo, na Spółce będzie ciążył obowiązek wystawienia faktury na żądanie kupującego, zgłoszone w odpowiednim terminie (art. 106b ust. 3 Ustawy o VAT). Spółka będzie też zobowiązana do wykazania przychodu podatkowego w postaci ceny sprzedaży kolekcji.
2. Jeśli wsparcie przez Spółkę celu charytatywnego przyjmie formę darowizny na rzecz wybranego podmiotu, zastosowanie będą miały potencjalne ograniczenia co do możliwości zaliczenia do podatkowych kosztów uzyskania przychodów ceny nabycia kolekcji, jeśli Spółka zakupiła kolekcję w drodze umowy sprzedaży, a kolekcja została następnie darowana przez Spółkę (w formie umowy darowizny) na cele charytatywne (organy podatkowe mogą postawić zarzut braku związku wydatku z przychodem, wyłączający możliwość zaliczenia wydatku do podatkowych kosztów uzyskania przychodów; art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT).
3. Dodatkowo, jeśli wsparcie przez Spółkę celu charytatywnego przyjmie formę darowizny na rzecz wybranego podmiotu, zastosowanie będą miały potencjalne ograniczenia co do możliwości odliczenia VAT naliczonego w cenie nabycia kolekcji, jeśli Spółka zakupiła kolekcję w drodze umowy sprzedaży, a kolekcja została następnie darowana przez Spółkę (w formie umowy darowizny) na cele charytatywne (organy podatkowe mogą postawić zarzut braku związku wydatku z działalnością opodatkowaną VAT, wyłączający możliwość odliczenia VAT naliczonego na gruncie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, przy czym należy mieć na uwadze brzmienie art. 7 ust. 2 Ustawy o VAT).
4. Zwracamy przy tym uwagę na okoliczność, że umowa darowizny wiąże się z brakiem odpłatności, co oznacza, że umowa darowizny nie może zawierać zapisów świadczących o otrzymaniu przez darczyńcę (Spółkę) od obdarowanego świadczenia, które ma być ekwiwalentem za darowiznę. Umowa darowizny może natomiast przewidywać „obciążenie poleceniem”, tj. obowiązkiem konkretnego działania przez obdarowanego (na przykład przekazanie darowizny na określony cel).
5. Jeśli wsparcie przez Spółkę celu charytatywnego przyjmie formę Umowy Sponsoringu, zastosowanie będą miały ograniczenia w możliwości zaliczenia do podatkowych kosztów uzyskania przychodów ceny nabycia kolekcji, jeśli Spółka zakupiła Kolekcję w drodze umowy sprzedaży, a cena nabycia kolekcji (z uwagi na wykorzystanie w projekcie) zostałaby uznana przez organy podatkowe za wydatek na cele reprezentacji (ograniczenie wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 28 Ustawy o CIT).
6. Zwracamy uwagę, że Ustawa o CIT zawiera następujące regulacje, pozwalające obniżyć zobowiązanie podatkowe o świadczenia mające na celu wsparcie celu charytatywnego.
   • kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia rzeczy lub praw będących przedmiotem darowizn przekazanych określonym organizacjom, w okresie od dnia 24 lutego 2022 roku do dnia 31 grudnia 2022 roku, na cele związane z przeciwdziałaniem skutkom działań wojennych na terytorium Ukrainy, jeśli koszty wytworzenia lub cena nabycia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów (art. 38w ust. 1 Ustawy o CIT);
   • kosztem uzyskania przychodów są koszty poniesione z tytułu nieodpłatnego świadczenia, którego celem jest przeciwdziałanie skutkom działań wojennych na terytorium Ukrainy, realizowanego w okresie od dnia 24 lutego 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. na rzecz określonych podmiotów, o ile nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów (art. 38w ust. 2 Ustawy o CIT);
   • podstawę opodatkowania można obniżyć o kwotę darowizn przekazanych na cele pożytku publicznego organizacjom realizującym te cele (w tym zakresie zastosowanie mają przepisy art. 4 oraz art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie), do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu darczyńcy (18 ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT). Dodatkowo, w Ustawie o CIT wskazane są sytuacje, kiedy darowizny nie podlegają odliczeniom (18 ust. 1 pkt 1a Ustawy o CIT).

Data przygotowania: 21 listopad 2022

Pytanie: Jesteśmy spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Zamierzamy przeprowadzić aukcję internetową, w ramach której nasi klienci będą mogli zakupić ubrania z Kolekcji. Pieniądze zostaną przekazane na cel charytatywny.

Na tę chwilę:

• nie został jeszcze wybrany podmiot, na którego rzecz zostanie przekazane wsparcie (rozważamy m.in. darowiznę pieniężną na rzecz WOŚP po przeprowadzeniu aukcji albo darowiznę kolekcji na rzecz WOŚP, gdzie aukcja kolekcji zostanie przeprowadzona przez WOŚP np. na platformie internetowej, a informacja o aukcji zostanie udostępniona naszym klientom);
• rozważamy zawarcie z podmiotem, na rzecz którego zostanie przekazane wsparcie celu charytatywnego, umowy, na podstawie której podmiot ten będzie świadczył na naszą rzecz określone usługi marketingowe w zamian za przekazane środki („Umowa Sponsoringu”); 
• rozważamy też scenariusz, w którym kwota darowizny, dokonanej przez nas na wybrany cel charytatywny, będzie przewyższać środki uzyskane ze sprzedaży ubrań podczas aukcji.

Nie planujemy scenariusza, w którym ubrania z kolekcji stanowiłyby elementy wygranej w konkursie lub grze losowej.

Odpowiedź: Przyjmując założenie, że Spółka będzie podmiotem sprzedającym poszczególne ubrania z Kolekcji (lub całą Kolekcję), zwracamy uwagę na konieczność wystawienia faktury VAT kupującemu oraz zastosowania odpowiedniej stawki VAT (stawka podstawowa wynosi 23% VAT). Jeśli kupującym będzie podmiot nieprowadzący działalności gospodarczej (konsument), na Spółce będzie ciążył generalny obowiązek prowadzenia ewidencji tej sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (art. 111 Ustawy o VAT). Dodatkowo, na Spółce będzie ciążył obowiązek wystawienia faktury na żądanie kupującego, zgłoszone w odpowiednim terminie (art. 106b ust. 3 Ustawy o VAT). Spółka będzie też zobowiązana do wykazania przychodu podatkowego w postaci ceny sprzedaży Kolekcji.

Jeśli wsparcie przez Spółkę celu charytatywnego przyjmie formę darowizny na rzecz wybranego podmiotu, zastosowanie będą miały potencjalne ograniczenia co do możliwości zaliczenia do podatkowych kosztów uzyskania przychodów ceny nabycia kolekcji, jeśli Spółka zakupiła kolekcję w drodze umowy sprzedaży, a kolekcja została następnie darowana przez Spółkę (w formie umowy darowizny) na cele charytatywne (zarzut braku związku wydatku z przychodem, wyłączający możliwość zaliczenia wydatku do podatkowych kosztów uzyskania przychodów: art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT).

Dodatkowo, jeśli wsparcie przez Spółkę celu charytatywnego przyjmie formę darowizny na rzecz wybranego podmiotu, zastosowanie będą miały potencjalne ograniczenia co do możliwości odliczenia VAT naliczonego w cenie nabycia kolekcji, jeśli Spółka zakupiła kolekcję w drodze umowy sprzedaży, a kolekcja została następnie darowana przez Spółkę (w formie umowy darowizny) na cele charytatywne (zarzut braku związku wydatku z działalnością opodatkowaną VAT, wyłączający możliwość odliczenia VAT naliczonego na gruncie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, przy czym należy mieć na uwadze brzmienie art. 7 ust. 2 Ustawy o VAT zrównujące w niektórych przypadkach nieodpłatną dostawę towarów z czynnością opodatkowaną VAT).

Zwracamy przy tym uwagę na okoliczność, że umowa darowizny wiąże się z brakiem odpłatności, co oznacza, że umowa darowizny nie może zawierać zapisów świadczących o otrzymaniu przez darczyńcę (Spółkę) od obdarowanego świadczenia, które ma być ekwiwalentem za darowiznę. Umowa darowizny może natomiast przewidywać „obciążenie poleceniem”, tj. obowiązkiem konkretnego działania przez obdarowanego (na przykład przekazanie darowizny na określony cel).

Jeśli wsparcie przez Spółkę celu charytatywnego przyjmie formę Umowy Sponsoringu, zastosowanie będą miały ograniczenia w możliwości zaliczenia do podatkowych kosztów uzyskania przychodów ceny nabycia Kolekcji, jeśli Spółka zakupiła Kolekcję w drodze umowy sprzedaży, a cena nabycia Kolekcji (z uwagi na wykorzystanie Kolekcji w projekcie) zostałaby uznana przez organy podatkowe za wydatek na cele reprezentacji (ograniczenie wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 28 Ustawy o CIT).

Zwracamy uwagę, że Ustawa o CIT zawiera następujące regulacje, pozwalające obniżyć zobowiązanie podatkowe o świadczenia mające na celu wsparcie celu charytatywnego.

Kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia rzeczy lub praw będących przedmiotem darowizn przekazanych określonym organizacjom, w okresie od dnia 24 lutego 2022 roku do dnia 31 grudnia 2022 roku, na cele związane z przeciwdziałaniem skutkom działań wojennych na terytorium Ukrainy, jeśli koszty wytworzenia lub cena nabycia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów (art. 38w ust. 1 Ustawy o CIT).

Kosztem uzyskania przychodów są koszty poniesione z tytułu nieodpłatnego świadczenia, którego celem jest przeciwdziałanie skutkom działań wojennych na terytorium Ukrainy, realizowanego w okresie od dnia 24 lutego 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. na rzecz określonych podmiotów, o ile nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów (art. 38w ust. 2 Ustawy o CIT).

Podstawę opodatkowania można obniżyć o kwotę darowizn przekazanych na cele pożytku publicznego organizacjom realizującym te cele (w tym zakresie zastosowanie mają przepisy art. 4 oraz art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie), do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu darczyńcy (18 ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT). Dodatkowo, w Ustawie o CIT wskazane są sytuacje, kiedy darowizny nie podlegają odliczeniom (18 ust. 1 pkt 1a Ustawy o CIT).