Zakład podatkowy zagranicznego przedsiębiorcy w Polsce.

Data przygotowania: 10 lutego 2020 r.

Pytanie:

Kiedy przedstawiciel zagranicznego przedsiębiorcy stanowi tzw. zakład podatkowy w Polsce?

Odpowiedź:

1. W celu ustalenia czy przedstawiciel zagranicznego przedsiębiorcy jest:
   • przedstawicielem zależnym (którego działalność kreuje dla zagranicznego przedsiębiorcy tzw. zakład podatkowy w Polsce, oznaczający opodatkowanie CIT), czy też
   • przedstawicielem niezależnym (którego działalność nie kreuje dla zagranicznego przedsiębiorcy tzw. zakładu podatkowego w Polsce, co oznacza brak CIT w Polsce  CIT), konieczne jest uwzględnienie całości stosunków łączących przedstawiciela z przedsiębiorcą oraz faktycznego sposobu ich wykonywania.
2. Przedstawiciel zależny to taki, który występuje w imieniu zagranicznego przedsiębiorcy i jest od niego uzależniony prawnie i ekonomicznie oraz posiada i wykonuje zwyczajowo pełnomocnictwo do zawierania umów w imieniu zagranicznego przedsiębiorcy, a jego działalność nie ma charakteru działalności wyłącznie pomocniczej lub przygotowawczej. Znamię „zależności” przedstawiciela jest tradycyjnie interpretowane przez polskie organy podatkowe jako sytuacja, w której ten przedstawiciel zdany jest ekonomicznie na jednego przedsiębiorcę [1]. Co prawda Polska jest stroną Konwencji MLI [2], ale wyłączyła stosowanie art. 12 i art. 15 Konwencji MLI które rozszerzają zakres pojęciowy kryterium zależności na tzw. osoby „ściśle powiązane” z przedsiębiorstwem zagranicznym.
3. Przedstawiciel niezależny to taki, który jest odrębnym prawnie podmiotem od przedsiębiorcy zagranicznego i którego działalność, jako przedstawiciela, nie wykracza poza przedmiot jego zwykłej działalności. Dodatkowo:
   • jest niezależny od reprezentowanego przedsiębiorstwa w sensie gospodarczym, co oznacza że nie jest zdany tylko na jednego przedsiębiorcę, współpracuje z wieloma zleceniodawcami i jest niezależny od nich ekonomicznie (na przykład jego wynagrodzenie nie jest ustalane z uwzględnieniem zwrotu na jego rzecz ponoszonych kosztów stałych [3]);
   • jest niezależny od reprezentowanego przedsiębiorstwa w sensie organizacyjnym, co oznacza że działalność przedstawiciela nie jest poddana szczegółowym instrukcjom i nie podlega kontroli ze strony przedsiębiorstwa zagranicznego. Podleganie wskazówkom jest możliwe, o ile nie przekracza stopnia dopuszczalnego w danych stosunkach gospodarczych (tu organy wskazują, że pomocne są informacje o intensywności kontroli, gdyż szeroka kontrola jawi się jako kontrola dotycząca środków, za pomocą których wykonywana jest działalność na rzecz przedsiębiorstwa) [4]

Powołania:

[1] Pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 lipca 2011 r., IPPB5/ 423-426/11-6/RS.

[2] Konwencja Wielostronna implementująca środki traktatowego prawa podatkowego, mająca na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania, z dnia 24 listopada 2016 roku.

[3] Pismo z dnia 11 lipca 2011 r. Izba Skarbowa w Warszawie sygn. IPPB5/423-426/11-6/PS; pismo z dnia 22 lutego 2019 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.9.2019.1.AJ; pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23 listopada 2011 r., sygn.. IPPB5/423-847/11-4/PS); pismo z dnia 22 sierpnia 2018 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.253.2018.1.AJ.